内容摘要：物流成本管理一直是企业进行物流管理的重点，本文针对当前大量企业面临的物流成本管理收效甚微的情况，指出没有切实掌握自己的物流成本构成是导致这一问题的主要原因。并据此提出有效的成本核算分析方法—活动成本分析法，以及如何将这一核算方法所得的成本数据正确运用于物流成本管理中的具体思路。

　　关键词：物流 活动成本分析法 物流成本管理

　　
　　按照美国物流管理协会的定义物流“是指供应链运作中，以满足客户要求为目的，对货物、服务和相关信息在供应地到需求地之间实现高效率和低成本的正向及反向的流动和储存所进行的计划、执行和控制的过程”。通过对这一过程的管理，可有效的实现降低成本及提高效率的目的，实现资源的高效配置。因此物流成为据物质资料及劳动力之后的“第三利润源泉”。近年来，随着物流理论及其实践在我国的不断发展，越来越多的企业开始重视对其物流活动的管理控制，特别是对物流成本的管理控制。期望以此达到降低企业成本，提高企业竞争力的目的。

　　但从物流成本管理的实践中来看，一些问题的存在困扰着许多企业。一是企业现行的会计核算制度中没有物流成本科目，导致企业掌握自己的全部物流成本是困难的。二是物流活动贯穿于企业生产经营活动的始终，物流成本分布于企业的许多职能部门，增加了物流成本核算及管理的困难。三是许多企业对物流成本的构成存在错误的认识，只看到对外支付的运输、仓储等显性成本，而把企业内部活动消耗的大量装卸、移动、包装等费用归结为生产或管理费用，在对物流成本的管理中过分强调显性成本的降低，一方面不利于企业管理水平的提高，另一方面企业成本的降低可能仅是物流成本在供应链中的转移，不利于改善供应链关系，影响竞争力的提升。四是花费大量精力核算所得的物流成本数据只能在财务预算中发挥作用，成本核算也仅做到了解物流成本的多少，无法形成对物流成本数据的应用。五是无法掌握不同物流模式及不同服务水平与物流成本间的关系，在管理中往往为降低成本而降低成本，结果因为物流成本与物流服务之间普遍存在的效益背反关系，导致企业物流服务质量低下。

　　这些问题的存在长期困扰着企业，也使企业的物流成本管理收效甚微。造成这些问题的原因有制度上的，也有物流活动本身的特性所决定的。但其中最为关键的问题是企业缺少一种能适应现在物流环境，清楚核算企业每次物流活动成本的方法。
　　
　　传统物流成本核算方法的缺点
　　
　　目前，我国绝大多数企业采用的传统物流成本核算方法，主要有两种。一是按投入的生产要素来划分，物流成本可分解为人工费、设备费、固定资产折旧费等。这有助于了解物流成本总额，也可以了解什么经费项目花费最多。另一种是按功能来划分，物流活动被分解为运输、保管、搬运等各种功能。从这种方法可以看出哪种功能更耗费成本，更有利于找出实现物流合理化的症结。但这两种传统的成本核算法都无法解决企业想了解自己在某一次的物流服务中花费了多少成本的问题，也无法解决不同的物流功能费用之间的此消彼长的问题，对于跨部门产生的物流费用更是存在归集上的困难，核算中得到的数据也缺少应用于管理中的可能性。所有这些都使物流成本无法真正的应用于物流管理中，无法实现通过成本对物流进行管理，最终达到优化物流系统，降低成本，提高效率，提高企业竞争力的目的。

　　而在物流管理发达的美、日等国，一种基于作业活动的成本核算分析法——活动成本法（Activity Based Costing）被认为是掌握企业物流成本真实构成并将成本数据应用于管理中的最有效的方法，得到了越来越广泛的应用。
　　
　　活动成本核算方法的优点
　　
　　活动成本分析方法，是一种以作业活动为对象的成本核算、分析、控制方法体系。它适应于现代物流环境及特点，有助于提高物流成本信息的准确性。现代物流观把物流看作是一个起始于供应商，经由企业内部，最后为顾客提供产品或服务的由此及彼、由内到外的作业链，物流的每一项工作都是作业链中的一个组成部分，物流成本作为各项物流作业活动的消耗，是物流作业链各环节成本之和。采用活动成本法进行物流成本的核算，以实际物流作业程序中的配货、检验、开收据、包装等各项作业活动作为基本单位收集成本，并把作业活动的成本按作业活动动因分配于各项物流作业中。汇集各项物流作业的成本，就能很容易地计算出物流成本，而不需要在大量的会计账目中搜寻物流活动产生的费用。同时，不同的物流作业活动产生于不同的物流服务需求，将不同的物流服务产生的全部作业活动费用之和汇总即可充分了解不同物流服务，不同物流模式下物流成本的大小，从而为管理层的决策提供科学的依据。而且，作业活动成本法可以较好的解决物流成本上升的责任问题，明确物流成本产生的原因，从而有利于解决物流成本分散以及成本费用之间的效益背反问题，提高物流作业的效率，实现物流成本的降低与服务水平的提高。因此，活动成本法不仅是一种核算方法，更是一种分析、管理物流活动的工具。它可以有效的避免传统成本核算方法的不足，真正从过去如何掌握物流成本转移到如何应用物流成本上来，注重物流成本效益。
　　
　　以活动成本法为基础进行物流成本管理

　　（一）物流作业活动流程界定

　　将作业活动成本分析法应用于企业物流成本核算中，首先，要界定企业物流系统中涉及的各个作业活动。一般作业活动的类型和数量取决于不同的企业及部门。例如，在一个顾客服务部门，作业活动涉及处理顾客定单、解决产品问题以及提供顾客报告等。在一个产品配送部门，作业活动涉及挑选、检验、贴价格标签、包装等。在具体核算中，作业活动项目的界定还取决于企业究竟要计算什么样的物流成本，如企业要了解不同客户之间物流成本的差异，根据顾客服务要求的不同，会有不同的作业活动划分，如“挑选”作业活动可以被分为“整箱挑选”，“散货挑选”等。其次，要确认企业物流系统中涉及的资源。即企业物流活动的全部消耗，包括直接人工、直接材料、生产维持成本、间接制造费用以及生产过程以外的成本等。资源的界定是在作业活动界定的基础上进行的，每项作业活动必涉及相关的资源，与作业活动无关的资源应从物流核算中剔除。这样的分析过程实际上也是发现、剔除不必要活动，优化物流活动的一个过程。再次，确认资源动因，将各种资源分配到作业活动。作业活动决定着资源的耗用量，这种关系称作资源动因。资源动因联系着资源和作业活动，它把总分类帐上的资源成本分配到作业活动。如把从事挑选作业的人员工资，该活动占用的场地空间，使用的设备损耗等费用加总即可得到该作业活动的总费用。最后，确认成本动因，将作业活动成本分配到产品或服务中。作业活动动因反映了成本对象对作业活动消耗的逻辑关系，例如，订货数量不是标准单元的订货活动产生“散货挑选”活动，故按照订货数的多少（此处的作业活动动因）就可以把散货挑选的作业活动成本分配到相应的产品或服务中去。

　　（二）实例分析

　　如表1、表2所列，某企业配送部门经作业界定、活动资源及资源动因确定，明确每种作业活动在一周中的总成本，再经统计一周内每种作业活动项目的数量，就可明确企业每一作业活动的单位成本，将作业活动成本分配到不同的产品或服务中即可进一步明确在每一次不同的服务中企业花费的成本，帮助企业进行决策分析。

　　正确的物流成本核算只是进行物流成本管理的基础，更重要的是要对成本核算得到的成本数据加以利用，以进行物流管理。对这一问题我们同样举例说明：某配送中心为三个客户提供某种产品的配送服务，三个客户在一个月内为中心带来的销售额相同。订货需求如表3所列。
　　
　　若中心内该货物的包装单位为20个/箱，则不同的订货需求产生不同的配货服务内容，如表4所列。按前述方法计算得：每个散货挑选的单位成本为1元；每箱商品挑选的单位成本为1.5元；移动的单位成本为5元。则企业在为三个客户服务时支付的成本如表5所列。

　　由此可见，尽管三个客户带来的销售额相同，但由于订货内容不一样，物流成本有着明显的，甚至数倍的差异。显然，这种差异在传统成本核算中是无法了解的。运用作业活动成本法，可以明确每一种服务的成本，也就便于企业控制、选择。

　　按照上述核算结果，企业为Y客户进行服务的成本是最低的，但服务水平是高于为X客户提供的。因为它更有利于客户存货投资成本的降低。因此企业与X客户的沟通应不存在任何问题，更高水平的服务是任何客户都愿意接受的，而企业又可以在服务水平提高的同时降低成本。对于Z客户虽然提供的是最高水平的服务，但无疑成本也是最高的。改善的方法需要与供应商进行沟通，提供10个一箱的小包装，也许会在不增加太多成本的基础上提高客户的满意度；或者，干脆提高向Z客户的收费，进行服务水平和成本的平衡。

　　总之，现代物流管理理念认为应把物流当作资源加以有效地利用，即将物流成本看作是一种生产要素。合理的运用这一要素，对于完善企业物流系统，优化企业产出，提高企业的顾客服务水平，增强企业市场竞争力具有重要的意义。而对这一要素的正确运用，是在明确的物流成本管理目标和切实的物流成本的掌控下才能实现的。运用活动成本分析方法，是切实掌握物流成本，利用物流成本进行物流管理的基础。
　　
　　参考文献：
　　1.韩庆兰，朱晓莉.作业成本法在物流成本管理中的应用.财会月刊，2004
　　2.王小玲,李华军.企业物流成本控制研究.物流科技，2005